Algumas empresas puderam fazer uma dedução por atividades comerciais sediadas nos Estados Unidos de 2005 a 2017. Isso poderia representar uma boa redução de impostos para algumas pequenas empresas. Infelizmente, para aqueles que usufruíam da dedução das atividades de produção nacional, ela foi amplamente eliminada pela Lei de Reduções de Impostos e Emprego (TCJA) de 2017.
O efeito da lei tributária de 2018
Esta dedução fazia parte originalmente do American Jobs Creation Act de 2004. Foi coberta pela seção 199 do Código da Receita Interna e pelos Regulamentos Propostos do Serviço de Receita Interna (IRS) 1.199. Então, em 2017, o Congresso começou a negociar e finalizar a nova legislação tributária. O resultado foi o TCJA, que fez mudanças radicais na legislação tributária americana.
As regras foram alteradas e um punhado de incentivos fiscais foi adicionado, mas muitos foram revogados também. A dedução das atividades de produção nacional (DPAD) foi uma das que foi eliminada. Expirou em 31 de dezembro de 2017, visto que a TCJA passou a vigorar em 1º de janeiro de 2018.
As empresas ainda podem reivindicar o DPAD em suas devoluções de 2017 e para os anos anteriores, mas devem apresentar declarações alteradas para fazer isso. Em geral, você pode alterar as devoluções até três anos após terem sido inicialmente protocoladas, portanto, as devoluções de 2017 (apresentadas em 2018) podem ser elegíveis para alteração em 2021.
O DPAD pode não ter desaparecido para sempre. Outros incentivos fiscais eliminados pela TCJA foram revividos pela legislação posterior, de forma que o DPAD poderia ser revivido da mesma forma.
Os princípios da dedução da seção 199
De 2004 a 2017, as empresas com “atividades de produção qualificada” podiam deduzir 9% do imposto de renda sobre a receita anual auferida por meio dessas atividades. A dedução era simples em teoria, mas quanto mais complicado o negócio, mais complicada a matemática torna-se para calcular o que era uma atividade de produção qualificada.
Em suma, as empresas que se dedicam à fabricação e outras atividades de produção qualificada tiveram que implementar mecanismos de contabilidade de custos para garantir que suas deduções fiscais fossem calculadas com precisão.
O que são atividades de produção qualificadas?
Uma empresa que atue nas seguintes linhas de negócios pode se qualificar para a dedução de atividades de produção doméstica. As “atividades de produção qualificadas” qualificadas para reivindicar a dedução na seção 199 do Código da Receita Federal incluem, mas não estão expressamente limitadas a:
- Fabricação com base nos EUA
- Vender, arrendar ou licenciar itens que foram fabricados nos EUA
- A produção de água potável, gás natural e eletricidade nos EUA
- Filmes e filmes que foram produzidos pelo menos 50% nos EUA
- Serviços de construção nos EUA, incluindo construção e renovação de propriedades residenciais e comerciais
- Serviços de engenharia e arquitetura relacionados a um projeto de construção com sede nos EUA
- Desenvolvimento de software e gravações de som feitas nos EUA
Regra geral e porto seguro
O DPAD é limitado à receita resultante de atividades de produção qualificadas no todo ou em parte significativa com base nos Estados Unidos. As empresas devem usar a regra do porto seguro ou alocar os custos usando os fatos e circunstâncias de seus negócios se qualquer parte das atividades de manufatura ou produção ocorrer fora os EUA
A regra de porto seguro se aplica se pelo menos 20% dos custos totais forem de atividades de produção baseadas nos EUA.
Atividades de produção não qualificadas
As seguintes linhas de negócios estão especificamente excluídas da reivindicação da dedução de atividades de produção doméstica:
- Publicidade e colocação de produto
- Leasing ou licenciamento de itens para uma parte relacionada
- Venda de alimentos ou bebidas preparados em um estabelecimento de varejo
Calculando a dedução fiscal
O cálculo do DPAD pode ser ridiculamente simples ou extremamente complexo, dependendo da natureza do negócio. A chave é a “receita de atividades de produção qualificada” (QPAI) e suas limitações.
A equação funciona assim:
- Renda de atividades de produção qualificada (QPAI) menos despesas de atividades de produção qualificadas
- É igual a receita líquida de atividades de produção qualificada
- Vezes o valor de dedução QPA de 9%
- É igual à dedução provisória do QPA
A receita da atividade de produção qualificada será igual à receita bruta para empresas que atuam em apenas uma linha de negócios, mas as empresas com várias linhas de negócios devem alocar suas receitas.
Limitações
O valor em dólares da dedução das atividades de produção nacional é limitado. A dedução não pode exceder o rendimento bruto ajustado para proprietários individuais, sociedades, sociedades S ou sociedades de responsabilidade limitada. Não pode exceder o rendimento tributável para sociedades C, nem a dedução pode exceder 50% dos salários pagos W-2 para os funcionários de qualquer empresa. As indústrias de petróleo tiveram que reduzir sua dedução em mais 3%.
Uma exceção para algumas empresas agrícolas
A expiração do DPAD não foi totalmente abrangente. De acordo com o IRS, as cooperativas de horticultura especificadas ainda podem fazer deduções cobertas pela seção 199 para renda atribuível à produção nacional após 2017. Se você acha que sua empresa ainda pode ser elegível para reivindicar essa dedução, é melhor consultar um profissional fiscal.