O que é o regime de base de transição modificado?

O regime de base de transferência modificado era uma opção fiscal que permitia aos herdeiros de falecidos falecidos em 2010 determinar sua base em uma propriedade herdada usando o menor valor entre a base ajustada ou o valor justo de mercado da data de morte.

Aprenda como o regime de base de transferência do modificador funcionava em comparação com a forma como a propriedade herdada era tratada de acordo com a legislação tributária existente, juntamente com as vantagens e desvantagens da regra.

O que é o regime de base de transição modificado?

Para as mortes ocorridas em 2010, os herdeiros de um falecido podiam escolher entre receber um aumento integral na base tributária de sua propriedade herdada ou uma base tributária mais limitada conhecida como regime de base transitória modificada.

Sob o regime de base de transferência modificado, os herdeiros podem optar por calcular sua base em uma propriedade herdada de um falecido falecido em 2010 como o menor da base ajustada ou do valor de mercado justo da propriedade no momento da morte do falecido. A base ajustada é a base original do imposto de renda do decedent na propriedade mais o valor de certas benfeitorias e menos a depreciação permitida, reembolsos e perdas.

Como funciona o regime de base de transferência modificado

Vender uma propriedade por mais do que a base normalmente aciona um ganho de capital que é tratado como renda tributável. No caso de imóveis, a base normalmente é o valor pago na aquisição do imóvel, mais o valor de certas benfeitorias de capital. Isso tem o efeito de desencorajar os proprietários de vender uma propriedade durante sua vida e, em vez disso, mantê-la até a morte. Mas os beneficiários não são condenados a ficar com a propriedade herdada, já que os ganhos de capital em imóveis valorizados não são tributáveis ​​quando os proprietários morrem.

De acordo com a legislação tributária federal sobre imóveis para os anos fiscais anteriores a 2010 e após 2010, a propriedade herdada de um falecido se qualifica para a “base intensificada”. Ou seja, independentemente do que o falecido pagou por uma propriedade, seu beneficiário herda-a no valor justo de mercado da data de morte (independentemente de ter sido apresentada uma declaração de imposto sobre a propriedade), ou o valor justo de mercado na data de avaliação alternativa, se o executor do espólio apresentou uma declaração de imposto sobre a propriedade e optou por usar uma data de avaliação alternativa nessa declaração. O beneficiário deve impostos sobre ganhos de capital apenas se o preço de venda exceder a base aumentada.

Por exemplo, digamos que um falecido pagou $ 100.000 por uma propriedade e não fez melhorias de capital nela. Se, na data de sua morte, o valor justo de mercado da propriedade for $ 500.000, a base tributária do beneficiário na propriedade aumentará de $ 100.000 para $ 500.000 – uma grande diferença que se torna crucial caso eles a vendam e, potencialmente, devam imposto sobre ganhos de capital. Se o beneficiário vender a propriedade por $ 500.000, nenhum imposto será devido. Se ele o vender por $ 600.000, deverá pagar impostos apenas sobre a diferença de $ 100.000 entre o preço de venda e a base aumentada, em vez do preço de compra original.

No entanto, a Lei de Reconciliação do Crescimento Econômico e do Alívio Fiscal (EGTRRA) de 2001 incluiu disposições para revogar o imposto federal sobre heranças e decretar um regime de base de transição modificado para falecidos em 2010. Uma cláusula de caducidade desfez essas disposições em 31 de dezembro de 2010 . Posteriormente, a Lei de Alívio Fiscal, Reautorização de Seguro Desemprego e Criação de Emprego (TRUIRJCA) de 2010 reinstaurou retroativamente o imposto sobre a herança e revogou a regra da base de transferência modificada, mas concedeu aos herdeiros de propriedade dos falecidos em 2010 a opção de usar a base de transferência modificada regime em vez das regras do imposto sobre a propriedade.

Optar por aplicar as regras de base de transferência modificadas significava simplesmente que os herdeiros poderiam herdar o menor valor de mercado da propriedade do falecido na data do falecimento ou na base ajustada. Por exemplo, se o falecido pagou $ 3 milhões por uma propriedade, e o valor justo de mercado da data de morte foi $ 5 milhões, o beneficiário herdaria a propriedade com uma base de $ 3 milhões. Se o valor justo de mercado da propriedade tivesse diminuído para $ 2 milhões na data da morte do falecido, a base dos herdeiros na propriedade seria de apenas $ 2 milhões.

A base de transferência estava sujeita a ajustes de acordo com as regras da base de transferência modificadas. A base da passagem de propriedade para um beneficiário que não seja o cônjuge sobrevivente pode ser aumentada em até $ 1,3 milhão, enquanto a propriedade passando diretamente para o cônjuge sobrevivente pode ser aumentada em mais $ 3 milhões. 

Usando o exemplo de uma propriedade que tinha uma base tributária original de $ 3 milhões e um valor justo de mercado com data de morte de $ 5 milhões, um cônjuge sobrevivente poderia aumentar a base tributária original de modo que sua base de transferência modificada fosse de $ 5 milhões. A base não poderia ser aumentada acima do valor justo de mercado. Um beneficiário não cônjuge só poderia aumentar a base de transferência em até $ 1,3 milhão, tornando sua base de transferência modificada $ 4,3 milhões na mesma propriedade. 

Prós e Contras do Regime de Base de Transição Modificado

As vantagens e desvantagens da eleição tributária incluem:

Prós explicados

As vantagens do regime de base de transição modificado incluíram:

• Maior recompensa por melhorias de capital : as melhorias de capital em uma propriedade herdada aumentaram a base ajustada, o que por sua vez aumentou o potencial dos herdeiros de obter economias fiscais com a regra da base de transferência modificada.
• Ambos os cônjuges e herdeiros não cônjuges foram beneficiados : Embora os beneficiários cônjuges pudessem aumentar sua base em mais do que os beneficiários não cônjuges, ambos os grupos se qualificaram de acordo com as novas regras.

Contras explicadas

A regra tributária tinha suas desvantagens:

• Benefício fiscal mais limitado em comparação com um aumento completo na base : tome o exemplo anterior do beneficiário não cônjuge que se qualificou para uma base de transferência modificada de $ 4,3 milhões em uma propriedade com uma base original de $ 3 milhões e uma data de morte valor justo de mercado de $ 5 milhões. Se eles venderam a propriedade por $ 5 milhões, eles ainda deveriam $ 700.000 pela propriedade. Em contraste, se eles conseguissem o aumento total na base para US $ 5 milhões, eles não deveriam nada.
• Menos incentivo para os herdeiros disporem da propriedade herdada : A base de transferência modificada significava que os herdeiros assumiriam uma responsabilidade tributária maior do que teriam incorrido se tivessem recebido o aumento integral na base. Como resultado, eles podem ter sentido a necessidade de manter uma propriedade herdada, o que os forçaria a manter os imóveis de que não precisavam ou queriam, além de limitar as receitas fiscais para o governo.