O que você precisa saber sobre arrendamentos de capital

O que é um arrendamento de capital?

Um arrendamento mercantil é um contrato que dá ao arrendatário o direito de uso temporário de um ativo, e esse arrendamento tem as características econômicas de propriedade de um ativo para fins contábeis. O arrendamento mercantil exige que o locatário registre ativos e passivos associados ao arrendamento se o contrato de aluguel atender a requisitos específicos. Em essência, um arrendamento mercantil é considerado uma compra de um ativo, enquanto um arrendamento operacional é tratado como um arrendamento real de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP).

Como funciona um arrendamento de capital

Em 2016, o Financial Accounting Standards Board (FASB) fez uma alteração em suas regras contábeis exigindo que as empresas capitalizassem todos os arrendamentos com termos de contrato acima de um ano em suas demonstrações financeiras. A alteração entrou em vigor em 15 de dezembro de 2018, para empresas públicas e em 15 de dezembro de 2019, para empresas privadas.

Mesmo que um arrendamento financeiro seja um contrato de aluguel, o GAAP o vê como uma compra de ativos se certos critérios forem atendidos. Os arrendamentos de capital podem ter um impacto nas demonstrações financeiras das empresas, influenciando as despesas com juros, despesas com depreciação, ativos e passivos.

Para se qualificar como um arrendamento mercantil, um contrato de arrendamento deve satisfazer qualquer um dos quatro critérios. Primeiro, a vida do arrendamento deve ser 75% ou mais para a vida útil do ativo. Em segundo lugar, o arrendamento deve conter uma opção de compra vantajosa por um preço inferior ao valor de mercado de um ativo. Terceiro, o locatário deve obter a propriedade no final do período de locação. Finalmente, o valor presente dos pagamentos do arrendamento deve ser maior que 90% do valor de mercado do ativo.

Arrendamentos de capital vs. arrendamentos operacionais

Um arrendamento operacional difere em estrutura e tratamento contábil de um arrendamento mercantil. Um arrendamento operacional é um contrato que permite o uso de um ativo, mas não transmite nenhum direito de propriedade do ativo.

Os arrendamentos operacionais costumavam ser contados como financiamento fora do balanço patrimonial – o que significa que um ativo arrendado e passivos associados de pagamentos futuros de aluguel não eram incluídos no balanço da empresa para manter o índice de dívida em relação ao patrimônio baixo. Historicamente, os arrendamentos operacionais permitiam às empresas americanas impedir que bilhões de dólares em ativos e passivos fossem registrados em seus balanços. No entanto, a prática de manter os arrendamentos operacionais fora do balanço patrimonial foi alterada quando a Atualização de Padrões Contábeis 2016-02 ASU 842 entrou em vigor. A partir de 15 de dezembro de 2018, para as empresas públicas e a 15 de dezembro de 2019, para as empresas privadas, os ativos e passivos de direito de uso decorrentes de arrendamentos estão registrados no balanço patrimonial.

Para ser classificado como arrendamento operacional, o arrendamento deve atender a certos requisitos de acordo com os princípios contábeis geralmente aceitos (GAAP) que o isentam de ser registrado como arrendamento financeiro. As empresas devem testar quatro critérios – testes de “linha brilhante” – que determinam se os contratos de aluguel devem ser registrados como arrendamentos operacionais ou de capital:

• Há uma transferência de propriedade para o locatário no final do contrato
• O contrato de arrendamento contém uma opção de compra vantajosa
• A vida útil do arrendamento excede 75% da vida econômica do ativo
• O valor presente (PV) dos pagamentos do arrendamento excede 90% do valor justo de mercado do ativo

Se nenhuma dessas condições for atendida, o arrendamento pode ser classificado como um arrendamento operacional, caso contrário, é provável que seja um arrendamento financeiro.  O Internal Revenue Service (IRS) pode reclassificar um arrendamento operacional como um arrendamento financeiro para rejeitar os pagamentos do arrendamento como uma dedução, aumentando assim o lucro tributável da empresa e o passivo fiscal.

Contabilização de arrendamentos de capital

Um arrendamento mercantil é um exemplo de inclusão de eventos econômicos pela contabilidade de exercício, que exige que uma empresa calcule o valor presente de uma obrigação em suas demonstrações financeiras. Por exemplo, se uma empresa estimou o valor presente de sua obrigação sob um arrendamento mercantil em $ 100.000, ela registra uma entrada de débito de $ 100.000 na conta de ativo fixo correspondente e uma entrada de crédito de $ 100.000 na conta de passivo de arrendamento financeiro em seu balanço patrimonial.

Como um arrendamento mercantil é um acordo de financiamento, uma empresa deve decompor seus pagamentos periódicos de arrendamento em despesas de juros com base na taxa de juros aplicável e despesas de depreciação da empresa. Se uma empresa faz $ 1.000 em pagamentos mensais de arrendamento e seus juros estimados são $ 200, isso produz uma entrada de crédito de $ 1.000 na conta à vista, uma entrada de débito de $ 200 na conta de despesas de juros e uma entrada de débito de $ 800 na conta de passivo de arrendamento de capital.

Uma empresa também deve depreciar o ativo arrendado que considera seu valor residual e vida útil. Por exemplo, se o ativo mencionado acima tem uma vida útil de 10 anos e nenhum valor residual com base no método de depreciação linear, a empresa registra uma entrada de débito mensal de $ 833 na conta de despesas de depreciação e uma entrada de crédito no acumulado conta de depreciação. Quando o bem arrendado é alienado, o imobilizado é creditado e a conta de depreciação acumulada é debitada para os saldos remanescentes.