Nem todos os fundos criados para instituições de caridade se qualificam para a dedução de caridade de imposto sobre imóveis. O espólio de um doador tem direito a uma dedução de caridade se – e somente se – o trust for um trust remanescente de caridade ou um trust de anuidade remanescente de caridade.
Ambos os tipos de trusts têm requisitos técnicos muito específicos.
O que é uma Caridade Remanescente Trust?
Esse tipo de fideicomisso é projetado para assumir a propriedade de certos ativos e, em seguida, fornecer um fluxo de receita desses ativos para seus beneficiários. O criador e financiador do fundo pode ser um beneficiário. Quaisquer bens que permanecerem após a morte de todos os beneficiários são vendidos e os lucros vão para uma instituição de caridade designada.
O trust não é responsável por nenhum imposto sobre ganhos de capital quando isso acontece, e o trustmaker pode reivindicar uma dedução parcial do imposto atual para a porção do trust que passa para uma instituição de caridade ou instituições de caridade. Mas a confiança deve ser irrevogável. Não pode ser desfeito depois de formado e financiado.
A unitrust distribui uma porcentagem fixa do valor dos ativos do trust a cada ano. Os valores são reavaliados anualmente. Um fideicomisso de anuidade distribui anuidades fixas anualmente, como o nome indica.
Regras para fundos de caridade remanescentes
Um fundo de caridade remanescente exige que qualquer pagamento a uma instituição não beneficente seja declarado como um valor anual fixo (um CRAT) ou uma porcentagem fixa do valor do fundo, conforme determinado anualmente (um CRUT). Essas são as únicas maneiras pelas quais um fundo de caridade remanescente pode se qualificar para uma dedução de caridade.
A única variação é que os pagamentos podem ser limitados à renda corrente, com ou sem uma provisão para déficits a serem compensados nos anos seguintes, quando a renda se tornar maior do que o pagamento anual. Os pagamentos não podem exceder 20 anos a partir de 2020.
O trust pode incluir ajustes de inflação para pagamentos de trust, mas tais disposições cancelam qualquer dedução de caridade. As quantias extras pagas em anos sucessivos também não terão direito à dedução conjugal, se o cônjuge sobrevivo for o outro beneficiário do trust.
O IRS emitiu regulamentos revisados sobre as partes aplicáveis da lei. Uma das mudanças é que as cláusulas modelo CRAT e CRUT estão incluídas.
Erros acontecem
Erros na elaboração desse tipo de relação de confiança são tão comuns que o IRS tem um procedimento especial para reformá-los após a morte do falecido. Ainda há uma chance de consertar o trust por meio de um processo de reforma no tribunal e no futuro cumprimento das diretrizes do IRS, mesmo após a redação incorreta dos documentos de constituição do trust.
O IRS geralmente não se esforça para ajudar os contribuintes a consertar erros, especialmente quando a correção significa menos receita fiscal. A política pública predominante em favor da doação de caridade está em ação aqui.
Nem todos os fundos falhos se qualificarão para reforma, mas muitos o farão.
Um exemplo
Um exemplo de erro ao fazer uma dessas relações de confiança vem de Sansone vs. US , ouvido pelo Tribunal de Apelações do Nono Circuito da Califórnia.
Um homem incluiu um título de confiança em seu testamento que dava uma quantia anual à sua esposa pela vida dela se ela sobrevivesse. O restante foi para instituições de caridade. Então ele decidiu que ela poderia viver mais que ele tempo suficiente para a inflação corroer o valor do pagamento, então ele decidiu ajustar o pagamento anualmente para a inflação.
Pode parecer inofensivo o suficiente, mas ajustes de inflação não são permitidos em fundos de caridade remanescentes. O testamenteiro do espólio apresentou uma declaração de imposto tirando a dedução de caridade. Toda a confiança era compartilhada pelo cônjuge sobrevivente e pela instituição de caridade. Há deduções ilimitadas para transferência de propriedade para cônjuge sobrevivo e instituições de caridade, mas em cada caso, somente se os juros da propriedade se qualificarem para a dedução.
A dedução caritativa foi negada porque o valor dos pagamentos futuros ao cônjuge era indeterminado devido à correção monetária. Não atendia aos requisitos de um fundo de caridade remanescente.
Uma Complicação Adicional
Tendo perdido a dedução de caridade, o espólio raciocinou que não haveria imposto devido porque a propriedade passaria para o cônjuge sobrevivente. Essa também seria uma disposição totalmente dedutível de acordo com os termos da dedução conjugal ilimitada oferecida pelo código tributário.
Mas a dedução marital estava disponível apenas para o valor da anuidade declarado. O ajuste de inflação era indeterminável e, portanto, não se qualificava para a dedução conjugal.
O contribuinte recorreu para o Tribunal de Recursos do Nono Circuito e o IRS prevaleceu. O tribunal disse que os regulamentos que cobrem a dedução matrimonial eram justos e que o restante dos juros no trust não se qualificava para uma dedução de caridade porque não era nem um trust de anuidade remanescente de caridade nem um unitrust de beneficência remanescente.