As opções de ações de incentivo (ISOs) são um tipo de remuneração dos funcionários na forma de ações, em vez de dinheiro. Com uma opção de ações de incentivo (ISO), o empregador concede ao empregado a opção de comprar ações da empresa do empregador, ou controladoras ou subsidiárias, a um preço pré-determinado, denominado preço de exercício ou preço de exercício.
As ações podem ser adquiridas pelo preço de exercício assim que a opção for colocada (torna-se disponível para ser exercida). Os preços de exercício são definidos no momento em que as opções são concedidas, mas geralmente as opções adquirem direitos ao longo do tempo. Se o valor do estoque aumentar, o OIS permite que o funcionário compre ações no futuro ao preço de exercício previamente fixado.Este desconto sobre o preço de compra das ações é chamado de spread.
Tributação ISOs
ISOs são tributados de duas maneiras. O primeiro método é sobre o spread e o segundo é sobre qualquer aumento (ou diminuição) no valor da ação quando ela for alienada ou vendida. A renda dos ISOs está sujeita a imposto de renda regular e imposto mínimo alternativo, mas não está tributados para efeitos de Segurança Social e Medicare.
Para calcular o tratamento fiscal de um ISO, você precisará das seguintes informações.
- A data de concessão : a data em que o ISO foi concedido
- O preço de exercício : o custo de compra de uma ação
- A data de exercício : A data em que a opção foi exercida e as ações adquiridas
- Preço de venda : o valor bruto recebido pela venda do estoque
- Data de venda : a data em que o estoque foi vendido
Como os ISOs são tributados depende de como e quando você descarta o estoque. A disposição do estoque normalmente ocorre quando o funcionário vende o estoque, mas o estoque também pode ser transferido para outra pessoa ou doado para instituições de caridade.
Disposições Qualificadas de Opções de Ações de Incentivo
Uma disposição qualificada para um ISO significa simplesmente que as ações adquiridas são vendidas em dois anos a partir da data de concessão e mais de um ano após a transferência das ações para o funcionário (geralmente a data de exercício). Há um critério adicional de qualificação: o contribuinte deve ter sido continuamente empregado pelo empregador que concede o OIS desde a data da concessão até três meses antes da data de exercício.
Tratamento tributário para opções de ações de incentivos
O exercício de um ISO é tratado como receita apenas para calcular o imposto mínimo alternativo (AMT), mas é ignorado no cálculo do imposto de renda federal regular. O spread entre o valor justo de mercado das ações e o preço de exercício da opção é considerado receita para fins de AMT . O valor justo de mercado é medido no dia em que as ações se tornam transferíveis pela primeira vez ou quando o direito do funcionário às ações não está mais sujeito a um risco substancial de perda.
Essa inclusão do spread ISO na receita da AMT só é acionada se o funcionário continuar a deter as ações no final do mesmo ano em que a opção foi exercida. Se a ação for vendida no mesmo ano de seu exercício, o spread não precisa ser incluído na receita da AMT.
Tratamento tributário para alienações qualificadas de opções de ações de incentivo
Uma disposição qualificada para um ISO é tributada como ganho de capital em taxas de imposto de ganhos de capital de longo prazo e na diferença entre o preço de venda e o custo da opção.
Tratamento tributário de disposições desqualificantes de opções de ações de incentivo
Uma disposição desqualificadora ou não qualificadora de ações da ISO é qualquer disposição que não seja uma disposição qualificadora. As disposições desqualificantes da ISO são tributadas de duas maneiras: receita de compensação (sujeita às taxas de receita ordinária) e ganho ou perda de capital (sujeita às taxas de ganho de capital de curto ou longo prazo).
O valor da receita de compensação é determinado da seguinte forma:
- Se o OIS for vendido com lucro, a receita de compensação é o spread entre o valor justo de mercado da ação quando a opção foi exercida e o preço de exercício da opção.
- Qualquer lucro acima da receita de compensação é um ganho de capital.
- Se as ações da ISO forem vendidas com prejuízo, o valor total é uma perda de capital e não há receita de compensação a relatar.
Retenção e estimativa de impostos
Esteja ciente de que os empregadores não são obrigados a reter impostos sobre o exercício ou venda de opções de ações de incentivo. Conseqüentemente, aqueles que exerceram, mas ainda não venderam as ações da ISO no final do ano, podem ter incorrido em passivos fiscais mínimos alternativos. Além disso, aqueles que vendem ações da ISO podem ter obrigações fiscais significativas não cobertas pela retenção na fonte da folha de pagamento. Os contribuintes devem enviar estimativas de pagamentos de impostos para evitar que haja saldo devido na declaração de impostos. Os contribuintes também podem querer aumentar o valor da retenção na fonte em vez de fazer pagamentos estimados.
ISOs são relatados no Formulário 1040. Como eles são relatados depende do tipo de disposição. Existem três cenários possíveis de relatórios fiscais.
Relatório do exercício de opções de ações de incentivo e ações não vendidas no mesmo ano
Nesse caso, a receita da AMT é acrescida do spread entre o valor justo de mercado das ações e o preço de exercício. Este valor pode ser calculado usando os dados encontrados no formulário 3921 fornecido por seu empregador.
- Primeiro, encontre o valor justo de mercado das ações não vendidas (Formulário 3921 do IRS, caixa 4 multiplicada pela caixa 5).
- Em seguida, subtraia o custo dessas ações (formulário 3921, caixa 3 multiplicada pela caixa 5).
- O resultado é a propagação, e isso é relatado no Formulário 6251 do IRS, linha 2i.
Como a receita está sendo reconhecida para fins de AMT, há uma base de custo diferente nas ações para AMT do que nas ações para fins regulares de imposto de renda. É aconselhável acompanhar essa base de custo diferente do AMT para referência futura. Para fins tributários regulares, a base de custo das ações da ISO é o preço pago – o preço de exercício ou de exercício. Para fins de AMT, a base de custo é o preço de exercício mais o ajuste de AMT – o valor relatado no Formulário 6251, linha 2i.
Relatando uma disposição qualificada de ações ISO
O ganho deve ser relatado no formulário D e IRS Form 8949. Os rendimentos brutos da venda são necessários, que são fornecidos pelo corretor no Formulário 1099-B.
Também é necessário informar a base de custo regular. Este valor é o preço de exercício ou exercício, encontrado no Formulário 3921. Um Anexo D e Formulário 8949 separados devem ser preenchidos para calcular o ganho de capital – ou perda – para fins de AMT.
No formulário separado do cronograma D, relate o produto bruto da venda e a base de custo do AMT – o preço de exercício mais qualquer ajuste anterior do AMT. O Formulário 6251 do IRS terá um ajuste negativo na linha 2k para refletir a diferença de ganho ou perda entre os cálculos de ganho regular e AMT. Consulte as instruções do Formulário 6251 para obter detalhes.
Relatando uma disposição desqualificadora de ações ISO
A receita de compensação é relatada como salários no Formulário 1040 do IRS, linha 1, e qualquer ganho ou perda de capital é relatado no Anexo D e no Formulário 8949.
Sua renda de compensação já pode estar incluída no Formulário W-2 – o salário do empregador e declaração de impostos no valor mostrado no quadro 1. Às vezes, os empregadores fornecem uma análise detalhada deste valor na parte superior do W-2. Se a receita de compensação estiver incluída no W-2, simplesmente relate os salários da caixa 1 na linha 1 de seu Formulário 1040.
No entanto, se a receita de compensação ainda não tiver sido incluída no W-2, calcule a receita de compensação e inclua esse valor como salários na linha 1 do Formulário 1040, além dos valores do Formulário W-2.
No Anexo D e no Formulário 8949 do IRS, relate a receita bruta da venda de ações da ISO. Este valor é mostrado no Formulário 1099-B recebido de sua corretora. Você também mostrará a base de custo para as ações.Para disposições desqualificantes de ações da ISO, a base de custo será o preço de exercício – encontrado no Formulário 3921 – mais qualquer receita de compensação relatada como salários.
Se você vendeu ações da ISO em um ano diferente do ano de exercício da ISO, a base de custo será diferente. Preencha um Cronograma D e Formulário 8949 separados para relatar o ganho de AMT diferente. Use o Formulário 6251 para relatar um ajuste negativo para a diferença entre o ganho AMT e o ganho de capital regular.
O Formulário 3921 do IRS é usado para fornecer aos funcionários informações relacionadas às opções de ações de incentivo que foram exercidas durante o ano. Os empregadores fornecerão ao funcionário uma cópia deste documento para cada exercício de ISOs durante o ano civil. Portanto, se você fez dois ou mais exercícios, pode receber vários documentos 3921 ou uma declaração consolidada mostrando todos os seus exercícios.
A formatação deste documento fiscal pode variar, mas conterá as seguintes informações:
- Identidade da empresa que transfere ações sob a ISO
- Identidade do funcionário que exerceu o ISO
- A data em que a opção de ações de incentivo foi concedida
- A data em que a opção de ações de incentivo foi exercida
- O preço de exercício por ação
- O valor justo de mercado por ação na data de exercício
- O número de ações adquiridas
Esta informação é usada para calcular a base de custo das ações, o valor da receita que precisa ser relatado para o imposto mínimo alternativo, o valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora e para identificar o início e o fim do período de detenção especial para se qualificar para o tratamento fiscal preferencial.
Identificação do período de espera de qualificação
Os ISOs têm um período de retenção especial para se qualificarem para o tratamento fiscal sobre ganhos de capital. O período de manutenção é de dois anos a partir da data de outorga e um ano após a transferência das ações para o funcionário.
O formulário 3921 do IRS mostra a data de concessão na caixa 1 e mostra a data de transferência ou data de exercício na caixa 2. Adicione dois anos à data na caixa 1 e adicione um ano à data na caixa 2.
Se as ações da ISO forem vendidas após a data posterior, essa é uma disposição qualificada e qualquer lucro ou perda será um ganho ou perda de capital tributado às taxas de ganhos de capital de longo prazo. Se as ações da ISO forem vendidas a qualquer momento antes ou nesta data, isso é uma disposição desqualificadora. O rendimento da venda é tributado em parte como rendimento de compensação às taxas normais do imposto sobre o rendimento e em parte como ganho ou perda de capital.
Cálculo da receita para o imposto mínimo alternativo sobre o exercício de um ISO
Se um OIS for exercido e as ações não forem vendidas antes do final do ano civil, relate a receita adicional para o AMT. O valor incluído para fins de AMT é a diferença entre o valor justo de mercado das ações e o custo da opção de ações incentivadas no formulário 3921.
- O valor de mercado justo por ação aparece na caixa 4
- O custo por ação do ISO – seu preço de exercício – está na caixa 3
- O número de ações adquiridas está na caixa 5
Para encontrar o valor a incluir como receita para fins de AMT, multiplique o valor na caixa 4 pelo número de ações não vendidas – geralmente o mesmo relatado na caixa 5. Deste produto, subtraia o preço de exercício – da caixa 3 – multiplicado pelo número de ações não vendidas (geralmente o mesmo valor mostrado na caixa 5). Informe esse valor no Formulário 6251, linha 2i.
Cálculo da base de custo para imposto regular
A base de custo das ações adquiridas por meio de uma opção de ações de incentivo é o preço de exercício, mostrado na caixa 3. A base de custo para um lote inteiro de ações é o valor na caixa 3 multiplicado pelo número de ações mostrado na caixa 5. Este valor será ser usado no Anexo D e no Formulário 8949.
Calculando a base de custo para AMT
As ações exercidas em um ano e vendidas em um ano subsequente têm duas bases de custo: uma para fins fiscais regulares e outra para fins de AMT. A base de custo do AMT é a base tributária regular mais o valor de inclusão de renda do AMT. Esta figura será usada em um Cronograma D e Formulário 8949 separados para cálculos de AMT.
Cálculo do valor da receita de compensação em uma disposição desqualificadora
Se as ações da ISO forem vendidas durante o período de detenção de desqualificação, alguns dos ganhos são tributados como salários sujeitos a impostos de renda ordinários e o ganho ou perda remanescente é tributado como ganhos de capital.
O valor a ser incluído como receita de compensação, normalmente incluído no Formulário W-2, caixa 1, é o spread entre o valor justo de mercado da ação quando você exerceu a opção e o preço de exercício. Para descobrir isso, multiplique o valor justo de mercado por ação (caixa 4) pelo número de ações vendidas (geralmente a mesma quantidade na caixa 5) e, a partir deste produto, subtraia o preço de exercício (caixa 3) multiplicado pelo número de ações vendidos (geralmente a mesma quantidade é mostrada na caixa 5).
Esse valor da receita de compensação está normalmente incluído no Formulário W-2, caixa 1. Se não estiver incluído no W-2, inclua esse valor como salários adicionais no Formulário 1040, linha 1.
Cálculo da base de custo ajustado de uma disposição desqualificadora
Comece com a base de custos e adicione qualquer valor de compensação. Use este valor de base de custo ajustado para relatar um ganho ou perda de capital no Cronograma D e Formulário 8949.